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    “你说的这个过于激进，我大概明白，比如固定资产的折旧年限或者无形资产、长期待摊费用的摊销年限过长。过于谨慎的是什么样的情形？”

    “你说到固定资产和无形资产，我们就拿这个举例吧。应该可以形成资产的，但是却进行了摊销，进行费用化处理，这就是会计差错。实际上，从更严格的意义来说，这也不能完全算是会计估计的范畴了。”

    “我明白了。”向雪点头，又问，“那么你说的增强会计估计的可计量性呢？虽然字面上我能够理解，好像也有点头绪，但是还有点模糊。”

    “给你归纳一下，总的原则是选择易于计量的估计。比如坏账准备的个别认定和分类计提，除了明显已坏账的款项外，坏账准备应该减少个别认定，尽量采用账龄分析法进行分类计提。”

    “账龄分析的方法不是很笼统吗？”

    “对，但相比较而言，还是很容易操作的，所以具有良好的可控性。BOYA不也用的账龄分析法吗？”

    “我只是从会计的谨慎性角度，采用账龄分析法计提坏账。其实我们根本没有形成什么坏账，大多数账龄都在一年以内，按5%计提坏账准备。还有其他的例子吗？比如无形资产的使用寿命和摊销方法，这个好像比固定资产更复杂一些。”

    “你是说无法确定寿命的无形资产吧？”

    “对啊，据我了解的通行做法一般来说不外乎两种，一种不分期摊销，只在每期期末出现减值迹象的时候进行减值测试。另一种则是确定十年以上的寿命，大多数就确定十年，但是我觉得也不是太准确，虽然税务上也是认的。”

    “单从估计的技术上来看，像非专利技术的使用寿命确实是无法可靠估计，但是减值测试可能更难以计量。虽然使用寿命的确认并不是太准确，但是其分摊方法非常容易计量，并且对报表的影响却是十分可控的。”

    “还有一个预计负债的问题，也涉及到会计估计。”

    “是的，在一些情况下，最佳估计往往难以确定。在返修率较高的生产企业，这块一直是个难题，不过对于BOYA，不存在这样的问题。一般来说，你就把握这么一个原则，难以计量的预计负债，不宜确认，在实际发生的时候直接计入费用，会计处理会更简单。”

    “嗯。”向雪受教地点头，“还有一个公允价值的确定问题，尤其是股份支付，好像感觉很难。”

    “公允价值一般分三层，第一层首选活跃市场报价，第二层是不存在活跃市场下的公平市场交易，第三层则采用估值技术确定。当然，第三层的主观性很强。股份支付的处理，优先选择私募价格作为确定公允价值的基础，还是比较可以接受的。”
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